Условно-постоянные и условно-переменные затраты
В целом все виды затрат могут быть разделены на две основные категории: постоянные (условно-постоянные) и переменные (условно-переменные). Согласно законодательству РФ, понятие постоянных и переменных затрат присутствует в пункте 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ.
Условно-постоянные затраты (англ. total fixed costs ) - элемент модели точки безубыточности, представляющий собой затраты, которые не зависят от величины объёма выпуска, противопоставляемые переменным затратам, с которыми в сумме составляют общие затраты.
Простыми словами – это расходы, которые остаются сравнительно неизменными в течение бюджетного периода, независимо от изменения объемов продаж. Примерами являются: управленческие расходы, расходы на аренду и содержание зданий, амортизацию основных фондов, расходы на их ремонт, повременную заработную плату, внутрихозяйственные отчисления и др. В действительности эти расходы постоянными в буквальном смысле слова не являются. Они возрастают вместе с увеличением масштабов хозяйственной деятельности (например, с появлением новых продуктов, бизнесов, филиалов) более медленными темпами, чем рост объемов продаж, или растут скачкообразно. Поэтому их называют условно-постоянными.
Данный тип затрат во многом пересекается с накладными, или косвенными затратами, сопутствующими основному производству, но не связанными с ним напрямую.
Подробные примеры условно-постоянных затрат:
- Проценты по обязательствам во время нормальной деятельности предприятия и сохранения объёма заёмных средств за их использование должна уплачиваться определённая сумма вне зависимости от объёмов производства, однако, если объём производства так низок, что предприятие готовится к банкротству , данными затратами можно пренебречь и прекратить выплаты по процентам
- Налоги на имущество предприятия , так как его величина достаточно стабильна, также являются в основном постоянными расходами, однако можно продать имущество другой компании и брать его у неё в аренду (форма лизинга ), уменьшив таким образом выплаты налога на имущество
- Амортизационные отчисления при линейном способе их начисления (равномерно на весь срок использования имущества) согласно выбранной учётной политике, которую, однако, можно менять
- Оплата охраны, сторожей , при том, что может быть сокращена при уменьшении количества работающих и снижения нагрузки на контрольно-пропускные пункты , остаётся даже при простое предприятия, если оно хочет сохранить свою собственность
- Оплата аренды в зависимости от типа производства, длительности контракта и возможности заключить договор субаренды может выступать как переменная затрата
- Зарплата управленческого персонала в условиях нормального функционирования предприятия является не зависящей от объёмов производства, однако при сопутствующих реструктуризации предприятия увольнениях неэффективных управленцев также может быть снижена.
Переменные (условно-переменные) затраты (англ. variable costs ) – это расходы, которые изменяются в прямой пропорции в соответствии с увеличением или уменьшением общего оборота (выручки от реализации). Эти расходы связаны с операциями предприятия по закупке и доставке продукции потребителям. Сюда входят: стоимость приобретенных товаров, сырья, комплектующих, некоторые расходы по переработке (например, электроэнергия), транспортные расходы, сдельная заработная плата, проценты за пользование кредитами и займами и др. Условно-переменными их называют потому, что прямо-пропорциональная зависимость от объема продаж на самом деле существует лишь в определенный период. Доля этих расходов в какой-то период может измениться (поставщики поднимут цены, темп инфляции отпускных цен может не совпадать с темпом инфляции этих издержек и т.п.).
Основным признаком, по которому можно определить, являются ли затраты переменными, является их исчезновение при остановке производства.
Примеры переменных затрат
В соответствии со стандартами МСФО существует две группы переменных затрат: производственные переменные прямые затраты и производственные переменные косвенные затраты.
Производственные переменные прямые затраты - это расходы, которые можно на основе данных первичного учёта отнести непосредственно на себестоимость конкретных изделий.
Производственные переменные косвенные затраты - это расходы, которые находятся в прямой зависимости или почти в прямой зависимости от изменения объёма деятельности, однако в силу технологических особенностей производства их нельзя или экономически нецелесообразно прямо отнести на изготовляемые продукты.
Примерами переменных прямых затрат являются:
- Расходы на сырьё и основные материалы;
- Затраты на энергию, топливо;
- Заработная плата рабочих, осуществляющих производство продукции, с начислениями на неё.
Примерами переменных косвенных затрат являются затраты сырья в комплексных производствах. Например, при обработке сырья – каменного угля – производится кокс, газ, бензол, каменноугольная смола, аммиак. При сепарации молока получают обезжиренное молоко и сливки. Разделить затраты исходного сырья по видам выпускаемой продукции в этих примерах можно только косвенным путём.
Точка безубыточности (BEP - break-even point )- минимальный объем производства и реализации продукции, при котором расходы будут компенсированы доходами, а при производстве и реализации каждой последующей единицы продукции предприятие начинает получать прибыль. Точку безубыточности можно определить в единицах продукции, в денежном выражении или с учётом ожидаемого размера прибыли.
Точка безубыточности в денежном выражении - такая минимальная величина дохода, при которой полностью окупаются все издержки (прибыль при этом равна нулю).
BEP = * Выручку от реализации
Или, что одно и то жеBEP = = * P (см.ниже расшифровку значений)
Выручка и затраты должны относиться к одному и тому же периоду времени (месяц, квартал, полгода, год). Точка безубыточности будет характеризовать минимально допустимый объем продаж за тот же период.
Разберёмся на примере компании. Анализ затрат поможет наглядно определить BEP:
Безубыточный объем реализации - 800/(2600-1560)*2600 = 2000 руб. в месяц. Фактический объем продаж 2600 руб./мес. превышает точку безубыточности, это хороший результат для данной компании.
Точка безубыточности - чуть ли ни единственный показатель, о котором можно сказать: "Чем ниже, тем лучше. Чем меньше нужно продавать, чтобы начать получать прибыль - тем меньше вероятность обанкротиться.
Точка безубыточности в единицах продукции - такое минимальное количество продукции, при котором доход от реализации этой продукции полностью перекрывает все издержки на ее производство.
Т.е. важно знать не только минимально допустимую выручку от реализации в целом, но и необходимый вклад, который должен принести каждый продукт в общую копилку прибыли - то есть минимально необходимое количество продаж каждого вида продукции. Для этого рассчитывается точка безубыточности в натуральном выражении:
ВЕР =
илиВЕР =
=
Формула работает безупречно, если предприятие производит только один вид продукции. В реальности такие предприятия встречаются нечасто. Для компаний с большой номенклатурой производства возникает проблема разнесения общей величины постоянных затрат на отдельные виды продукции.
Рис.1. Классический CVP-анализ поведения затрат, прибыли и объема продаж
Дополнительно:
BEP (break-even point ) - точка безубыточности,
TFC (total fixed costs ) - величина постоянных издержек,
VC (unit variable cost ) - величина переменных издержек на единицу продукции,
P (unit sale price ) - стоимость единицы продукции (реализация),
C (unit contribution margin ) - прибыль с единицы продукции без учета доли постоянных издержек (разница между стоимостью продукции (P) и переменными издержками на единицу продукции (VC)).
CVP -анализ(от англ. costs, volume, profit – расходы, объем, прибыль) – анализ по схеме «затраты-объем-прибыль», элемент управления финансовым результатом через точку безубыточности.
Накладные затраты – затраты на ведение хозяйственной деятельности, которые не могут быть непосредственно соотнесены с производством конкретного товара и потому определенным образом распределяются между себестоимостями всех производимых товаров
Косвенные затраты – затраты, которые в отличие от прямых не могут быть непосредственно отнесены на изготовление продукции. К таковым относятся, например, административно-управленческие расходы, затраты на повышение квалификации персонала, издержки в инфраструктуре производства, затраты в социальной сфере; они распределяются между различными изделиями пропорционально обоснованной базе: заработной плате производственных рабочих, стоимости израсходованных материалов, объему выполненных работ.
Амортизационные отчисления - объективный экономический процесс переноса стоимости основных фондов по мере их износа на производимый с их помощью продукт или на услуги.
В концепции управленческого учета издержки занимают важное место, так как в ходе текущей деятельности их анализ является обязательным. Условно-постоянные затраты - это общехозяйственные на рекламу, а также те, которые не зависят от объема производства. Эта часть затрат есть у каждой организации, поэтому ее изучение и оптимизация дают возможность увеличить прибыль.
Для чего необходимо разделение затрат по классам?
Чтобы анализировать расходы на предприятии было проще и эффективнее, их принято классифицировать по определенным признакам. Такое разделение позволяет выявлять их соотношение и исчислять, насколько каждая отдельная влияет на себестоимость продукции и рентабельность бизнеса в целом.
Чтобы структура затрат предприятия имела упорядоченность, необходимо эффективно вести счета и привязывать затраты к объектам. Для этой цели расходы классифицируются по схожим характеристикам. Выбор дифференцирования определяет объект: если он изменяется, это может повлечь изменение категории затрат.
Типы классификаций:
- Субъективная. Издержки группируются в соответствии с конкретными характеристиками: прямые или косвенные, постоянные или переменные.
- Объективная. В этом случае субъективная классификация привязывается к конкретному объекту.
На каждом предприятии расходы могут дифференцироваться разными способами, чтобы структура затрат была четкая и понятная. Управленческий учет позволяет подобрать наиболее оптимальный метод. Следует отметить, что все издержки группируются по видам расходов, носителям затрат и месту, где они возникают.
По видам затраты могут делиться в соответствии с экономически однородными факторами и по статьям калькуляции.
Носители затрат - это изделия, виды работ или услуги. Эта категория расходов необходима для того, чтобы определять себестоимость единицы продукции.
Затраты и их классификация зависят и от места возникновения: это могут быть производственные цеха или другие подразделения. Целесообразно группировать расходы в учете так, чтобы информация была как можно доступнее для анализа расходов и определения стратегии экономии.
Издержки и их классификация
На предприятиях различают основные виды издержек:
- условно-постоянные издержки;
- условно-переменные издержки.
Условно-постоянные затраты - это те, которые не зависят от временного периода и объемов производства. Эти расходы увеличиваются с возрастанием масштабов хозяйственной деятельности, но более медленными темпами. В некоторых случаях их рост имеет тенденцию к скачкам.
Проще говоря, условно-постоянные затраты - это те, которые возникают при резко возросшем объеме производства, например, расходы на дополнительное оборудование.
Условно-переменные издержки включают в себя расходы, которые связаны с закупкой и сбытом продукции. Их величина зависит от многих факторов: цен поставщиков, и прочих.
Рассчитываются как сумма условно-переменных и условно-постоянных расходов.
Внутренние и внешние расходы
По отношению к окружающей среде издержки классифицируются на внутренние и внешние. Внутренние финансирует собственными силами, а заботу о внешних поручает другим организациям или обществу в целом.
Группировка издержек по направлениям и статьям применяется для исчисления затрат на изготовление и реализацию товаров или услуг. Чтобы было удобнее подсчитать убытки и прибыль, проанализировать себестоимость и установить цены, составляется калькуляционный лист. По статьям затраты делятся в зависимости от того, какую роль они играют на предприятии и на какие нужды используются.
Косвенные и прямые затраты
На косвенные или делятся в зависимости от метода отнесения затрат на себестоимость.
Косвенными называются те затраты, которые не начисляются на единицу продукции, а накапливаются на счетах. После этого они расчетным способом включаются в себестоимость. Как правило, косвенные затраты принимаются во внимание на местах их возникновения, а затем распределяются между типами продукции. К ним можно отнести зарплату временных работников или расходы на приобретение дополнительных материалов.
Прямые затраты насчитываются на основании первичных документов на каждую единицу продукции. Все расходы, которые касаются конкретного товара, называются прямыми: закупка сырья и материала, зарплата основных рабочих, а также любые другие Осуществляя калькуляцию объекта, необходимо понимать, что чем больше удельный вес прямых затрат, тем точнее можно рассчитать себестоимость единицы товара.
Затраты технико-экономического характера
Согласно технико-экономическому назначению, затраты можно поделить так:
- Основные.
- Накладные.
К основным затратам принято относить те, которые напрямую связаны с процессом производства или предоставлением услуг. Это расходы, необходимые для того, чтобы осуществить производство и выпустить конкретный товар: стоимость закупки материалов, затраты на электроэнергию, топливо, оплату труда и прочее.
Общепроизводственные и хозяйственные расходы считаются косвенными. Они связаны с обслуживанием структурных подразделений предприятия.
Затраты, характеризующие деятельность предприятия
Чтобы проанализировать деятельность предприятия в целом и дать оценку готовой продукции, структура затрат предприятия имеет следующий вид: расходы делятся на входящие и истекшие. К входящим относятся приобретенные средства, которые используются для получения прибыли. Если с течением времени они утратили актуальность или израсходовались, их переносят в истекшие затраты.
В активе баланса входящие затраты могут отражаться в качестве товаров, готовых изделий, запасов или незавершенного производства.
Издержки, которые относятся к социальным или управленческим программам развития, принято называть дискреционными. Чтобы получить средние удельные издержки, необходимо сложить удельные постоянные и переменные затраты.
Виды переменных затрат
В зависимости от изменения объемов производства, непостоянные затраты могут делиться на виды:
- Пропорциональные. Эти расходы изменяются такими же темпами, как и масштабы производства.
- Прогрессивные. Такие затраты увеличиваются намного быстрее, чем темп роста активности предприятия. Это может быть связано с перебоями в работе или простоями.
- Дегрессивные. Чтобы повысить прибыль и снизить себестоимость, темп этих расходов должен превышать темпы прогрессивных и пропорциональных затрат.
Условно-переменные и условно-постоянные затраты - это важные показатели в любом бизнесе, поэтому необходимо четко понимать механизм их образования.
Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.
Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные затраты) - стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта.
Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции - величина постоянная.
Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия и называются постоянными производственными затратами . Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. Примерами постоянных производственных затрат являются расходы по аренде производственных площадей, амортизация основных средств производственного назначения.
Постоянные расходы - это издержки на аренду помещений, охрану, амортизационные отчисления и др. Постоянные расходы на единицу продукции снижаются ступенчато. Совокупные постоянные затраты являются константой и не зависят от объемов деловой активности, но могут измениться под воздействием других факторов. Например, если цены растут, то совокупные постоянные затраты тоже возрастают.
В реальной жизни чрезвычайно редко можно встретить издержки, по своей сути являющиеся исключительно постоянными или переменными. Экономические явления и связанные с ними затраты с точки зрения содержания значительно сложнее, и поэтому в большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными) . В этом случае изменение деловой активности организации также сопровождается изменением издержек, но в отличие от переменных затрат зависимость не является прямой. Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты. В качестве примера можно привести оплату пользования телефоном, состоящую из фиксированной абонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменное слагаемое).
Следовательно, любые издержки в общем виде могут быть представлены формулой
где Y- совокупные издержки, руб.;
а - их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.;
b - переменные издержки в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.;
X - показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения.
Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках. Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего. Сравниваемые при этом показатели можно разбить на две группы: первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые варьируются в зависимости от принятого решения. Когда рассматривается большое количество альтернатив, отличающихся друг от друга по многим показателям, процесс принятия решения усложняется. Поэтому целесообразно сравнивать между собой не все показатели, а лишь показатели второй группы, т.е. те, которые от варианта к варианту меняются. Эти затраты, - отличающие одну альтернативу от другой, часто в управленческом учете –называют релевантными. Они учитываются при принятии решений. Показатели первой группы, напротив, не принимаются в расчет при оценках.
Безвозвратные затраты. Это истекшие затраты, которые ни один альтернативный вариант не способен откорректировать. Другими словами, эти произведенные ранее затраты не могут быть изменены никакими управленческими решениями. Безвозвратные затраты не учитываются при принятии решений. Однако не всегда не принимаемые в расчет при оценках затраты являются безвозвратными.
Классификация затрат для принятия решений и планирования
Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах. В этой связи при выполнением расчетов, связанных с принятием решения, выделяют следующие виды затрат:
переменные, постоянные, условно-постоянные – в зависимости от реагирования на изменение объемов производства (продаж);
ожидаемые затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений;
безвозвратные затраты (затраты истекшего периода);
вмененные затраты (или упущенная выгода предприятия);
планируемые и непланируемые затраты
приростные и предельные затраты
Переменные расходы – расходы, которые изменяются прямо пропорционально изменениям объема производства (или другого фактора затрат).
Постоянные расходы – расходы, которые остаются неизменными при изменениях объема производства.
Условно-переменные (Смешанные расходы, условно-постоянные) – расходы, которые состоят из элементов как переменных так и постоянных расходов. В качестве примера можно привести оплату пользования телефоном, состоящую из фиксированной абонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменная составляющая), заработная плата работника, состоящая из постоянного оклада и переменной части - % за дополнительный объем продаж, затраты на электроэнергию.
Для описания поведения переменных затрат в управленческом учете используется специальный показатель – коэффициент реагирования затрат (Крз). Он характеризует соотношение между темпами изменениями затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле:
где Y – темпы роста затрат, %
X – темпы роста деловой активности фирмы, %
Как отмечалось выше, затраты считаются постоянными, если они не реагируют на изменение объемов производства. Например, стоимость арендной платы за пользование автомобилем не изменится при увеличении объема производства на 30%. В этом случае
Таким образом, нулевое значение коэффициента реагирования затрат свидетельствует о том, что мы имеем дело с постоянными издержками.
Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные затраты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия. Например, при увеличении объема производства на 30% пропорциональные затраты возрастут в той же пропорции. Тогда
Таким образом, Крз=1 характеризует затраты как пропорциональные.
Другим видом переменных затрат являются дегрессивные затраты. Темпы их роста отстают от темпов роста деловой активности фирмы. Допустим, что при увеличении объема производства на 30% издержки выросли на 15%. Тогда
Итак, случай, когда 0<Крз<1, свидетельствует о том, что затраты являются дегрессивными.
Затраты, растущие быстрее деловой активности предприятия, называются прогрессивными затратами. В качестве примера можно привести следующее соотношение: рост объема производства на 30% сопровождается увеличением издержек на 60%. Тогда
Следовательно, при Крз > 1 затраты являются прогрессивными.
Экономическую сущность переменных и постоянных затрат можно проиллюстрировать на примере.
Косвенные расходы, как уже говорилось выше, подразделяются на две группы: условно-переменные и условно-постоянные. Первые увеличиваются прямо пропорционально росту объема производства, вторые изменяются не в прямой зависимости от объема выпуска продукции.
Условно - переменными издержками называются те, общая величина которых находится в прямой зависимости от объемов производства. К ним относятся:
- 1. затраты на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия (в энергетике их нет);
- 2. топливо и энергия на технологически цели;
- 3. затраты на заработную плату производственных рабочих;
- 4. затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, за исключением амортизации.
Условно постоянными издержками называются те, величина которых не изменяется с изменением объема производства. К ним относятся:
- 1. общепроизводственные расходы, кроме затрат на содержание машин и оборудования, но включая амортизационные отчисления;
- 2. общехозяйственные издержки;
- 3. прочие издержки (частично).
Условно-постоянные издержки (УПИ) имеют скачкообразную тенденцию изменения. Причины такого изменения могут быть разные:
- - резкое повышение арендной платы;
- - расширение производства, требующее ввода нового оборудования (рост амортизации), расширение площадей (рост арендной платы), увеличение эксплуатационных затрат;
- - переоценка основных фондов;
- - продажа части основных фондов;
- - реконструкция зданий и сооружений и др.
Условно - постоянные издержки могут быть разделены на две группы: остаточные (те которые продолжает вести предприятие, несмотря на то, что производство и реализация продукции полностью остановлены), и стартовые (которые возникают с возобновлением производства продукции.
Различают следующие виды условно - переменных издержек:
- 1. пропорциональные, которые изменяются в той же пропорции, что и объем производства и реализации продукции.
- 2. депрессионные, которые изменяются в относительно меньшей пропорции, чем производство и реализация.
- 3. прогрессивные (в большей пропорции).
Под общими и валовыми издержками понимается сумма постоянных и переменных издержек. Средние издержки - затраты на единицу продукции.
Под предельными издержками понимается средняя величина издержек (увеличение или сокращение), возникающих при изменении объема производства и реализации продукции. Т.е. предельными издержками называются добавочные издержки, связанные с производством еще одной единицей продукции.
Организации более выгодно, чтобы на единицу выпускаемой продукции (работ, услуг) приходилась как можно меньшая сумма постоянных расходов, что достигается при максимально возможном объеме производства (реализации) при имеющемся количестве машин и оборудования, производственных площадей, людских (трудовых) ресурсов. В случае снижения объема производства (реализации) сумма условно-переменных расходов (в целом по организации) сокращается пропорционально такому снижению, а сумма условно-постоянных расходов - нет. В результате происходит рост удельного веса себестоимости в отпускной цене продукции, а значит, снижение удельного веса прибыли (соответственно и доходов организации) в этой цене.
С учетом изложенного общую сумму затрат (З) организации на изготовление всех видов выпускаемой ею продукции можно выразить формулой:
З = А + (В1 х Х1 + В2 х Х2 + В3 х Х3 + … + Вn х Хn),
где А - общая сумма постоянных расходов в целом по организации;
1, 2, 3, …, n - виды продукции;
В1, В2, В3, …, Вn - сумма переменных расходов в себестоимости каждого вида продукции;
Х1, Х2, Х3, …, Хn - количество каждого вида продукции.
Выяснение вопроса о принадлежности каждого вида расходов к условно-переменным или условно-постоянным необходимо и для правильного составления калькуляции (формирования отпускной цены) на единицу продукции (работ, услуг).
